Afin d\u2019inciter les contribuables \u00e0 se pr\u00e9senter \u00e0 l\u2019administration fiscale avant l\u2019entr\u00e9e en vigueur de la loi sur la fraude fiscale et la grande d\u00e9linquance financi\u00e8re qui devrait \u00eatre vot\u00e9e cet \u00e9t\u00e9 et durcir les sanctions, le ministre charg\u00e9 du budget a publi\u00e9 une circulaire d\u00e9finissant les modalit\u00e9s de d\u00e9p\u00f4t et de traitement des d\u00e9clarations rectificatives adress\u00e9es par des contribuables d\u00e9tenant des avoirs non d\u00e9clar\u00e9s \u00e0 l\u2019\u00e9tranger \u00e0 l\u2019administration fiscale.<\/p>\n
Sont concern\u00e9s par ce dispositif les contribuables personnes physiques d\u00e9tenant des avoirs \u00e0 l\u2019\u00e9tranger qui rectifient spontan\u00e9ment leur situation fiscale pass\u00e9e en
\nacquittant l\u2019ensemble des impositions \u00e9lud\u00e9es et non prescrites dans les conditions de droit commun ainsi que les p\u00e9nalit\u00e9s et amendes correspondantes.<\/p>\n
Les contribuables doivent proc\u00e9der au d\u00e9p\u00f4t de d\u00e9clarations couvrant toute la p\u00e9riode non prescrite. Cette d\u00e9claration doit \u00eatre faite au centre des imp\u00f4ts dont rel\u00e8ve le contribuable ou bien \u00e0 la direction nationale des v\u00e9rifications de situations fiscales (DNVSF). En tout \u00e9tat de cause, les dossiers seront trait\u00e9s par la DNVSF.<\/p>\n
Le dossier du contribuable doit comprendre :<\/p>\n
– un \u00e9crit exposant de mani\u00e8re pr\u00e9cise et circonstanci\u00e9e l\u2019origine des avoirs d\u00e9tenus \u00e0 l\u2019\u00e9tranger, accompagn\u00e9 de tout document probant justifiant de cette origine ou constituant un faisceau d\u2019\u00e9l\u00e9ments de nature \u00e0 l\u2019\u00e9tablir ;
\n– les justificatifs relatifs aux montants des avoirs d\u00e9tenus, directement ou indirectement, \u00e0 l\u2019\u00e9tranger et des revenus de ces avoirs sur la p\u00e9riode r\u00e9gularis\u00e9e ;
\n– lorsque les avoirs ont pour origine une succession ou une donation, une attestation de l\u2019\u00e9tablissement financier \u00e9tranger pr\u00e9cisant l\u2019absence d\u2019alimentation du compte par le contribuable ou tout autre justificatif permettant de constater que le compte n\u2019a pas \u00e9t\u00e9 aliment\u00e9 par le contribuable post\u00e9rieurement \u00e0 la succession ou \u00e0 la donation ;
\n– une attestation du contribuable selon laquelle son dossier est sinc\u00e8re et porte sur l\u2019int\u00e9gralit\u00e9 des comptes et avoirs non d\u00e9clar\u00e9s d\u00e9tenus \u00e0 l\u2019\u00e9tranger qu\u2019il poss\u00e8de ou dont il est l\u2019ayant droit ou le b\u00e9n\u00e9ficiaire \u00e9conomique.<\/p>\n
Afin de tenir compte de la d\u00e9marche spontan\u00e9e du contribuable, la majoration pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 et l\u2019amende pour d\u00e9faut de d\u00e9claration des avoirs \u00e0 l\u2019\u00e9tranger sont r\u00e9duites. <\/p>\n
Le bar\u00e8me d\u00e9finit dans la circulaire distingue les contribuables \u00ab passifs \u00bb, c\u2019est-\u00e0-dire ceux qui ont h\u00e9rit\u00e9 de biens non d\u00e9clar\u00e9s ou d\u00e9tenant des avoirs issus d\u2019une p\u00e9riode d\u2019activit\u00e9 \u00e0 l\u2019\u00e9tranger, des contribuables \u00ab actifs \u00bb. Les premiers se verront appliquer des p\u00e9nalit\u00e9s tr\u00e8s r\u00e9duites : 15 % au lieu de 40 % pour le manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 et une amende ramen\u00e9e de 5 % \u00e0 1,5 % de la valeur des avoirs au 31 d\u00e9cembre de l\u2019ann\u00e9e concern\u00e9e.<\/p>\n
Pour les seconds, le taux de la majoration pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 est fix\u00e9 \u00e0 30 % et l\u2019amende plafonn\u00e9e \u00e0 3 % de la valeur des avoirs au 31 d\u00e9cembre de l\u2019ann\u00e9e concern\u00e9e.<\/p>\n
En pr\u00e9sence d\u2019une structure interpos\u00e9e (trust, fondation, soci\u00e9t\u00e9…), les dispositions de l\u2019article 123 bis du CGI
\nseront appliqu\u00e9es.<\/p>\n
Lorsque le montant de la remise transactionnelle exc\u00e8dera le seuil de 200 000 \u20ac, la proposition de transaction sera soumise \u00e0 l\u2019avis du Comit\u00e9 du contentieux fiscal, douanier et des changes. Enfin, la transaction pourra \u00eatre remise en cause et d\u00e9clar\u00e9e caduque s\u2019il s\u2019av\u00e8re que les d\u00e9clarations des contribuables n\u2019\u00e9taient pas sinc\u00e8res. Cette circulaire ne comporte pas d\u2019entr\u00e9e en vigueur mais il semblerait qu\u2019elle soit d\u2019application imm\u00e9diate.<\/p>\n
Circ. Min. Budget, 21 juin 2013.
\nBOI-CF-IOR-20-20120912 ; BOI-CF-PGR-10-50-20120912.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
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